АКТУАЛЬНЫЕ СТАТЬИ


01.12.14
Добавлена статья "Налог на имущество физических лиц в 2015г."

архив новостей

2010 год – изменения в налогообложении

2010 год – изменения в налогообложении

 

Практически все второе полугодие 2009 г. законодатели вносили изменения в налоговую систему России. Последний из таких законов был подписан Президентом РФ буквально за 4 дня до наступления 2010 г. Это закон № 368-ФЗ от 27.12.2009г.

Основная часть нововведений улучшает положение налогоплательщиков. Практически все изменения вводятся с начала 2010 года. Что касается исключений, то мы отметим их особо. Начнем с изменений в налогообложении физических лиц (НДФЛ).

До 2010г. нельзя было воспользоваться имущественным вычетом при  приобретении земельного участка или участка вместе с домом. Ст. 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» давало право на вычеты при  приобретении жилого дома, комнаты или доли в них. В соответствии с законом № 202-ФЗ от 19.07.2009г. вычеты распространяют свое действие и на приобретение  земельных участков и  на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома. При этом вычет на земельный участок предоставляется после получения свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер вычета остался без изменений – 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, займам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков, на которых расположены жилые дома (абзац 18 п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ).

До 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома, а в отношении отделки такого права  не было. С 2010 г. такое право появилось не только по расходам на отделочные материалы и оплату  работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (абзац 15 п.п. 2 п. 1 ст. 220).  

Вдвое  увеличен (со 125 тыс. руб. до 250 тыс. руб.) имущественный вычет, полученных при продаже имущества  (кроме жилья и земельных участков), которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Изменение внесено в п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законом № 202-ФЗ от 19.07.2009. Причем в соответствии с п. 4 ст. 5  закона № 368-ФЗ это положение распространяется и на 2009 год.

Статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» дополнена положением, в соответствии с которым не будет облагаться с 2010 г. материальная помощь членам семьи, выплачиваемая в связи со смертью бывшего работника организации, вышедшего на пенсию (абзац  3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Также не облагается НДФЛ материальная помощь бывшему работнику-пенсионеру в случае смерти членов его семьи. МФ РФ должен уточнить относится ли это положение к бывшему работнику-пенсионеру вообще или только к работнику, вышедшему на пенсию с данного предприятия. В определенных ситуациях Пенсионный фонд РФ выплачивает правопреемникам умершего застрахованного лица накопления, учтенные в его индивидуальном счете. Ст. 217 дополнена пунктом 48, в соответствии с которым  эта сумма не облагается НДФЛ.   

Законом № 202 от 19.07.2009г. уточнена ситуация, связанная с реализацией легковых автомобилей. Данным законом введен в ст. 217 п. 17.1, в соответствии с которым трехлетний срок исчисляется не по нахождению в собственности, а по регистрационному учету, т.е. с момента регистрации до момента снятия с регистрации. Это правило  действует  в соответствии с п. 4 ст. 5 закона № 368-ФЗ с 2009 г.

Материальная выгода от экономии на процентах (ст. 212) не облагается НДФЛ и в случаях  пользования займами, направленными на приобретение земельных участков с жилым домом, либо земельных участков, приобретенных для индивидуального строительства (закон № 202-ФЗ от 19.07.2009).

Работник может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования. Это положение появилось в п.2 ст. 219 на основании закона № 202-ФЗ.

Вычет может быть получен при соблюдении следующих условий:

- взносы по указанным выше договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды;

- работник представил документы, подтверждающие его фактические расходы по договорам.

Поскольку этот порядок в соответствии с законом № 202 – ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п.6 ст.5 закона № 202-ФЗ), то за 2009г. социальный вычет можно получить или у своего работодателя либо по декларации  в налоговой службе.

Что касается налога на прибыль, то с 2010г. действуют следующие изменения. Начнем с предельной величины процентов по кредитам, займам, учитываемых в расходах.

До 1.09.2008г. эта величина в соответствии со ст. 269 НК РФ составляла 1,1 к ставке рефинансирования (в рублях) и 15 процентов (в валюте).

Затем это положение было приостановлено с 1.09.2008 по конец 2009г. и предельная величина (в соответствии с законом № 224-ФЗ от 26.11.2008) стала составлять 1,5 и 22 процента соответственно.

Затем величина по рублевым кредитам в периоде с 1 августа 2009 г. по конец 2009 г. увеличилась до коэффициента 2 (закон № 202-ФЗ).

Что касается 2010г., то на основании ст. 4 (п.2) закона № 368-ФЗ от 27.12.2009 величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования увеличенной в 2 раза (в рублях) и 15 процентов (в валюте) в период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. включительно.

С 2010г. затраты на декларирование соответствия продукции, выполненных работ и оказанных услуг учитываются в составе прочих расходов (п.п. 2 п. 2 ст. 264). На основании закона № 313 – ФЗ от 30.12.2008 с 2010 г. утратил силу п. 15 ст. 255, в соответствии с которым организация была вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако обратим внимание на письмо МФ РФ от 14.09.2009, где разъяснено, что в расходы доплаты включать  можно и с 2010 г., если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п.25 ст.255 НК РФ).

В расходы включаются затраты, связанные с договорами личного страхования, заключаемые работодателями.

С 2010 г. можно включать в расходы также затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам (абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).   Это дополнение внесено законом № 213 –ФЗ. Обращаем внимание: только сотрудников. Кроме того, возникает еще одна проблема: необходимо доказать, что услуги действительно оказаны на соответствующую сумму. В расходы медицинские услуги можно включать при соблюдении следующих условий:

-  срок договора не менее одного года;

- у медицинской организации есть соответствующая лицензия;

- общий лимит на медицинское страхование и оплату услуг медицинских учреждений не изменился – он составляет 6 процентов от расходов на оплату труда.

Поправки, связанные с амортизацией основных средств, внесены в п. 2 ст. 254 и в п.п.2 п.1 ст. 268.

С 2010г. доходы от реализации неамортизируемого имущества, обнаруженного в процессе инвентаризации, можно уменьшать на его рыночную стоимость. Ранее можно было эту стоимость уменьшать только на стоимость налога, уплачиваемого при обнаружении такого имущества.

Что касается амортизируемого имущества, то при его обнаружении, с 2009 г. его можно амортизировать – это определил закон № 224-ФЗ от 26.11.2008. 

У организации, которая выдала, либо получила, авансы в иностранной валюте не возникает  ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Этот порядок действует с 2010г. на основании изменений, внесенных в п. 11 ст. 250 и п.п. 5 п.1 ст. 265 НК РФ.

Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества. Этот порядок определен  абзацем 6 п. 1 ст. 258. До 2010 г. срок полезного использования неотделимого улучшения должен быть таким же, как у арендованного основного средства в течение срока его полезного использования. Это приводило к тому (неотделимые улучшения как правило были в здании), что арендатор в течение срока аренды мало что  мог самортизировать.

С 2010 г. в соответствии  с поправками, внесенными законом № 281-ФЗ от 25.11.2009г. срок полезного использования неотделимого улучшения устанавливается в соответствии с классификацией основных средств.  Если  же в Классификации данное неотделимое улучшение найти не удается, то суммы амортизации рассчитываются исходя из прежнего порядка – по арендованному имуществу.

Обязательно возникнет вопрос – будет ли действовать этот порядок только по договорам аренды, заключаемым с 2010г. или с 2010г. амортизацию можно рассчитывать по договорам аренды, заключенным ранее. Следует ожидать разъяснения МФ РФ по этой проблеме.

Проценты по договору займа  учитываются в доходах (расходах) с 2010 г. на конец каждого месяца, а не на конец отчетного периода, как было ранее. Такого рода изменения внесены  в п.6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

С 2010 г. при получении некоммерческими организациями имущества по решениям государственной власти или органов местного самоуправления для ведения уставной деятельности дохода  не возникает. Это новый п.п. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ. Однако следует отметить, что это достаточно редкая ситуация.

Рассмотрим основные изменения по налогообложению, которые относятся к налогоплательщикам, использующим упрощенную систему налогообложения (УСН).

При подаче заявлений о переходе на УСН, начиная уже с 2009 г. для перехода с 2010 г. лимит составляет 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Этот лимит будет применяться до 1 октября 2012 г. До 60 млн. руб. увеличен размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст.346.13 НК РФ).  Это новая предельная величина будет использоваться с 2010 г. по 2012 г. включительно без индексации. Оба этих изменения  внесены законом №  204-ФЗ от 19.07.2009.

До величины 60 млн. руб. этим же законом сохранено и право на применение УСН на основе патента. (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

С 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то суммы указанных взносов он вправе учитывать в расходах, (п.п. 7 п.1 ст.346.16 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», также могут уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей) как на суммы пенсионных  взносов и  пособий по временной нетрудоспособности, так и на иные перечисленные страховые взносы. Однако лимит для уменьшения остался прежним: не более чем на 50 процентов (абз.2 п.3 ст. 346.21 НК РФ). На данные суммы  также можно уменьшить  оставшуюся стоимость патента при применении «патентной» УСН (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Данные изменения внесены законом № 213-ФЗ от 24.07.2009.

Интересная ситуация произошла с транспортным налогом. Государственная Дума РФ выпустила законопроект, в соответствии с которым в 2 раза с 2010 г. повышалась ставка налога. Этот законопроект вызвал  крайне негативную реакцию налогоплательщиков, Совета Федерации РФ и  Президента РФ. Дума была вынуждена отозвать законопроект и оставить без изменений ст. 261 «Налоговые ставки» в главе 28 «Транспортный налог» НК РФ. Однако законом № 282 – ФЗ от 28.11.2009 региональным органам власти предоставлено право увеличивать или уменьшать их максимально в 10 раз (ранее – в 5 раз) – это п.2 ст. 361.

Учитывая, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ), то регионы не смогут изменить ставку транспортного налога на 2010 г.  Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 5 НК (п.1) «Акты законодательство о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении  одного месяца со дня и официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу…».

Очевидно, что регионы не в состоянии были принять закон, вводящий более высокие ставки на 2010 г. и опубликовать его. Однако ничто не мешает сделать в регионах в последующие годы, учитывая трудности в формировании региональных бюджетов. При этом следует руководствоваться письмом МФ РФ от 03.12.2009г. № 03-05-06-04/401.

Безусловно, наиболее серьезные изменения произошли в связи с заменой ЕСН страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Эти изменения определены законами № 212-ФЗ и 213-ФЗ.

Причины замены ЕСН страховыми взносами, основные положения, порядок уплаты взносов были освещены в №             за 2009 г.

Однако остались неурегулированными некоторые вопросы, на которые хотелось бы обратить внимание читателей.

С 2010 г. страховыми взносами облагаются выплаты безотносительно, за счет каких источников они выплачиваются. Так, к примеру, работнику в связи с его юбилеем выплачивается премия. Источником является прибыль, оставшаяся после налогообложения. До 2010 г. эта премия ЕСН не облагалась. С 2010 г. она облагается страховыми взносами. Закон № 212-ФЗ не дает ответа на вопрос, можно ли взносы включать в расходы. Казалось бы, эта проблема решена: МФ РФ выпустил письмо от 19.09.2009 г. № 03-03-06/2/197, в котором он пояснил, что страховые взносы в этой ситуации можно списать в составе расходов на обязательное страхование. Дело в том, что в п.2 ст. 263 НК РФ указывается: «Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ…». Казалось бы, в этом вопросе поставлена точка. Однако, выступая по горячей линии (газета «Учет, налоги, право» № 47-2009 г.), госпожа Буланцева – начальник отдела налогообложения прибыли МФ РФ, высказала иное мнение, ссылаясь на ст. 270 НК РФ. Ее позиция такова: поскольку выплаты за счет чистой прибыли не учитываются при расчете налога на прибыль, то и взносы во внебюджетные фонды также нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Хотелось бы отметить достаточно странную картину, когда из одного и того же ведомства исходят столь противоречивые мнения.   

Если же, по сути, то ст. 270 не содержит прямого запрета на перечисление страховых выплат в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Учитывая то, что госпожа Буланцева высказала свое личное мнение по этому вопросу, а Минфин РФ высказал в письме мнение ведомства, то, по мнению автора, следует руководствоваться вышеуказанным письмом.

Менее важная проблема заключается в том, что в законе № 212-ФЗ исчезло упоминание о том, что не облагаются взносами суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи  умершего работника. По нашему мнению законодатель исходил из следующего. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7). Однако члены семьи умершего работника никоим образом к данной категории не относятся. Поэтому они и не подпадают, по нашему мнению, под налогообложение.

До настоящего времени по данному вопросу МФ РФ своего мнения не высказывал.

Таковы основные изменения в налогообложении, которые будут действовать, начиная с 2010 года.


Донин Ю.Л. – аттестованный налоговый консультант,

кандидат экономических наук

список актуальных статей

   Москва, ул. Новая Басманная, д. 19, стр. 2, этаж 3. MAR-LACONICA@RAMBLER.RU
8 (499) 261-12-18, 8(499) 267-73-14, 8 (903) 968-75-25
Создание сайта Создание сайта Neox Systems